Patent box: marchi dâimpresa fuori dallâambito applicativo
Pubblicato il 10/07/17 08:28 [Doc.3379]
di Redazione IL CASO.it
La tassazione agevolata dei redditi prodotti dallâutilizzo di quei determinati beni immateriali è stata eliminata per adeguare il regime fiscale nazionale alle prescrizioni dellâOcse
Il decreto legge 24 aprile 2017, n. 50 (âDisposizioni urgenti in materia finanziaria, iniziative a favore degli enti territoriali, ulteriori interventi per le zone colpite da eventi sismici e misure per lo sviluppoâ), ha introdotto numerose e importanti novità sul piano fiscale.
In particolare, tra le diverse modifiche apportate dal provvedimento, vi è quella disciplinata allâarticolo 56 che esclude, a partire dal 2017, i marchi dâimpresa dal perimetro oggettivo della tassazione agevolata del patent box. Restano, tuttavia, salve tutte le opzioni esercitate nel 2015 e nel 2016 ma, trascorsi i cinque anni agevolati, il beneficio non sarà più rinnovabile.
Brevi cenni sul patent box
Il patent box, introdotto dalla legge 190/2014 (Stabilità 2015), è un regime opzionale di tassazione agevolata, che consente lâesclusione dal reddito complessivo, nella misura del 50% (fissata al 30% per il 2015 e al 40% per il 2016), dei redditi derivanti dallo sfruttamento diretto e indiretto di alcune categorie di beni immateriali, tra cui lâutilizzo di opere dellâingegno, di brevetti industriali, marchi dâimpresa (fino al 2016), di disegni e modelli, nonché di processi, formule e informazioni relativi a esperienze acquisite nel campo industriale, commerciale o scientifico giuridicamente tutelabili (articolo 1, commi da 37 a 45, della legge 190/2014).
La citata norma ha demandato le disposizioni attuative del regime a un decreto del ministero dello Sviluppo economico di concerto con il ministero dellâEconomia e delle Finanze. La disciplina è, pertanto, diventata operativa con lâapprovazione del decreto Mise 30 luglio 2015, in base al quale lâopzione per il regime patent box è valida per cinque periodi dâimposta, è irrevocabile e rinnovabile. Deve, inoltre, essere comunicata allâAgenzia delle Entrate limitatamente ai primi due periodi dâimposta successivi a quello in corso al 31 dicembre 2014 mentre, a partire dal terzo periodo, viene espressa nella dichiarazione dei redditi e decorre dal periodo dâimposta cui si riferisce la stessa dichiarazione.
Il regime premiale trova il suo fondamento nel nexus approach elaborato in sede Ocse (Organizzazione per la cooperazione e lo sviluppo economico) e descritto nel Final Report dellâAction 5 del progetto Beps (Base erosion and profit shifting), intitolato âCountering harmful tax practices more effectively taking into account transparency and substanceâ.
In particolare, lâAction 5 del progetto Beps si è focalizzata sui regimi preferenziali di tassazione delle proprietà intellettuali (Ip regimes), con il principale obiettivo di tracciare regole condivise per uniformarne le strutture e, in tal modo, contrastare la concorrenza fiscale dannosa.
Il legislatore nazionale, come chiarito nella relazione illustrativa della legge di stabilità 2015, con lâintroduzione del regime in esame, ha voluto tutelare la base imponibile nazionale con lâobiettivo di incentivare:
la collocazione in Italia dei beni immateriali attualmente detenuti allâestero da imprese italiane o estere
il mantenimento dei beni immateriali in Italia, evitandone la ricollocazione allâestero
lâinvestimento in attività di ricerca e sviluppo.
La normativa italiana, in conformità a quanto stabilito dallâOcse, prevede che la quota parte di reddito dellâintangibile derivante dal prodotto fra il reddito del singolo Ip e il coefficiente nexus non concorre a formare il reddito di impresa nella misura, a regime, del 50 per cento.
Pertanto, il legislatore italiano, in linea con quanto accaduto in ambito internazionale, ha introdotto anche nel nostro ordinamento un regime di patent box.
Allâoriginaria legge introduttiva si sono susseguite modifiche normative e documenti di prassi, tra cui la circolare 11/2016, che ha fornito ulteriori chiarimenti in tema di patent box.
Ambito soggettivo
I soggetti destinatari del regime agevolativo del patent box, come chiarito dalla circolare 11/2016, sono tutti i titolari di redditi di impresa senza alcuna specificazione o limitazione, indipendentemente dalla natura giuridica o dalla dimensione degli stessi e, pertanto, sia le persone fisiche che esercitano imprese commerciali sia le società di persone (tranne le società semplici), i soggetti di cui allâarticolo 73 del Dpr 917/1986 e le società e gli enti non residenti in Italia, purché siano residenti in Paesi con i quali sia in vigore un accordo per evitare la doppia imposizione e ci sia una scambio di informazioni effettivo.
In base allâarticolo 3 del decreto 30 luglio 2015, lâaccesso al regime è precluso ai soli soggetti assoggettati alle procedure fallimentari (procedure di fallimento, liquidazione coatta, amministrazione straordinaria delle grandi imprese in crisi) e a quei soggetti che determinano il reddito con metodologie diverse da quella analitica (nuovo regime forfetario, tonnage tax, eccetera).
Ambito oggettivo
Ai sensi dellâarticolo 6 del Dm, i beni immateriali che consentono lâaccesso al regime agevolativo sono i seguenti:
software protetto da copyright
brevetti industriali, siano essi concessi o in corso di concessione, ivi inclusi i brevetti per invenzione (comprese le invenzioni biotecnologiche e relativi certificati complementari di protezione), i brevetti per modello di utilità , nonché i brevetti e certificati per varietà vegetali e le topografie di prodotti a semiconduttori
marchi di impresa, inclusi i marchi collettivi, siano essi registrati o in corso di registrazione (sino al 2016)
disegni e modelli giuridicamente tutelabili
informazioni aziendali ed esperienze tecnico industriali, comprese quelle commerciali o scientifiche proteggibili, come informazioni segrete, giuridicamente tutelabili.
In merito alle caratteristiche dei beni immateriali sopra indicati, la circolare 11/2016 ha precisato che lâesistenza dei brevetti e dei marchi deve risultare da idonea certificazione rilasciata dagli enti competenti indicati. Inoltre, con riferimento al software protetto da copyright e al know how, la prova dellâesistenza di tali intangibili deve risultare da una dichiarazione sostituiva ai sensi del Dpr 445/2000, idonea ad attestare la proprietà a titolo originario o derivato.
Per i disegni e i modelli giuridicamente tutelabili, la circolare ha illustrato i casi in cui è richiesta la certificazione rilasciata dagli enti competenti e i casi in cui, non essendo prevista nessuna registrazione, sia necessaria la dichiarazione sostitutiva ai sensi del Dpr 445/2000.
Lâagevolazione prevista dal patent box può essere esercitata sia in caso di uso diretto dei beni immateriali agevolabili sia in caso di concessione in uso del diritto di utilizzo dei beni immateriali, sempre che il soggetto che esercita lâopzione goda del diritto dello sfruttamento economico delle immobilizzazioni immateriali.
Lâamministrazione finanziaria, con la circolare 11/2016, ha indicato tutti i passaggi da effettuare per il calcolo dellâagevolazione:
calcolare il reddito agevolabile che deriva dallâuso del bene immateriale
calcolare il nexus ratio, ossia il rapporto tra i costi qualificati e i costi complessivi
calcolare la quota del reddito agevolabile, attraverso il prodotto tra reddito agevolabile e nexus ratio.
Ai fini della determinazione del reddito attribuibile ai beni immateriali nellâambito del regime del patent box, la circolare, al paragrafo 7.2 e seguenti, indica i metodi da preferire, in ossequio a quanto previsto dal capitolo VI delle Linee guida Ocse.
Il patent box è un regime opzionale di durata quinquennale, irrevocabile e rinnovabile. I titolari del reddito di impresa, per poter accedere al regime premiale, devono esercitare unâopzione, da comunicare allâAgenzia delle Entrate con modalità telematiche. Per i primi due periodi dâimposta di applicazione della norma (2015 e 2016), è necessario utilizzare il modello semplificato approvato dallâAgenzia delle Entrate con provvedimento del 10 novembre 2015. A decorrere dal 2017, il contribuente che vuole aderire deve, invece, esprimere la volontà di adesione con la dichiarazione dei redditi presentata nel periodo dâimposta a decorrere dal quale si intende esercitata lâopzione.
Le modalità di presentazione dellâistanza e dello svolgimento della procedura di ruling sono state definite con provvedimento del 1° dicembre 2015 e chiarite con la circolare 11/E del 7 aprile 2016.
Il nuovo ambito oggettivo del patent box
segue: http://www.fiscooggi.it/analisi-e-commenti/articolo/patent-box-marchi-d-impresafuori-dall-ambito-applicativo
Davide Campo
pubblicato Venerdì 7 Luglio 2017
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