Super e iper ammortamento: analisi delle novità per il 2018
Pubblicato il 09/01/18 08:34 [Doc.4110]
di Redazione IL CASO.it
Entrambe le misure agevolative connesse alleffettuazione di investimenti in beni materiali strumentali sono state prorogate di un anno dalla recente legge di bilancio
La legge di bilancio 2018 ha previsto la proroga per il 2018 sia del super ammortamento sia delliper ammortamento, vale a dire delle misure agevolative che consentono ai titolari di reddito dimpresa e agli esercenti arti e professioni di maggiorare le quote di ammortamento in relazione allacquisto di beni strumentali nuovi (articolo 1, commi da 29 a 36, legge 205/2017).
Prima di passare in rassegna le novità previste per il 2018, appare utile un sintetico riepilogo della disciplina previgente.
Super ammortamento
È stata la legge di stabilità per il 2016 a introdurre il super ammortamento, prevedendo a favore dei soggetti titolari di reddito dimpresa e degli esercenti arti e professioni, che avessero effettuato investimenti in beni materiali strumentali nuovi (nonché in veicoli utilizzati esclusivamente come beni strumentali nellattività dimpresa) nel periodo compreso tra il 15 ottobre 2015 e il 31 dicembre 2016, la possibilità di maggiore il relativo costo di acquisizione del 40%, con esclusivo riferimento alla determinazione delle quote di ammortamento e dei canoni di locazione finanziaria (articolo 1, commi 91 e seguenti, legge 208/2015).
La successiva legge di bilancio 2017 ha prorogato le disposizioni in esame, stabilendo lapplicazione del super ammortamento anche agli investimenti in beni materiali strumentali nuovi effettuati entro il 31 dicembre 2017 ovvero entro il 30 giugno 2018, a condizione che, entro la data del 31 dicembre 2017, il relativo ordine risultasse accettato dal venditore e fosse avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione. Peraltro, la proroga per il 2017 del super ammortamento era stata esclusa per i veicoli che non fossero utilizzati esclusivamente come beni strumentali o adibiti a uso pubblico e per quelli dati in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo dimposta (articolo 1, comma 8, legge 232/2016). Pertanto, in ordine ai mezzi di trasporto a motore acquistati dal 1° gennaio 2017, il super ammortamento opera solo per i veicoli adibiti a uso pubblico o utilizzati esclusivamente come beni strumentali.
In materia di super ammortamento, lAgenzia delle entrate ha fornito chiarimenti e precisazioni con le circolari n. 23/E del 26 maggio 2016 e n. 4/E del 30 marzo 2017.
Iper ammortamento
Liper ammortamento, invece, è stato introdotto dalla legge di bilancio 2017, che, allo scopo di favorire processi di trasformazione tecnologica e digitale secondo il modello Industria 4.0 (ora Impresa 4.0), ha previsto che, per gli investimenti in alcune particolari tipologie di beni materiali strumentali nuovi (indicati nellelenco contenuto nellallegato A alla legge), i titolari di reddito dimpresa possano maggiorare il relativo costo di acquisizione del 150% (articolo 1, comma 9, legge 232/2016).
Si tratta, in estrema sintesi, di beni ad alto contenuto tecnologico in grado, cioè, di favorire lo sviluppo digitale dellazienda (in particolare, macchine intelligenti interconnesse).
Gli investimenti agevolabili erano quelli effettuati entro il 31 dicembre 2017 ovvero entro il 30 giugno 2018 (termine posticipato prima al 31 luglio 2018, poi al 30 settembre 2018), a condizione che, entro la data del 31 dicembre 2017, il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione.
La legge di bilancio 2017, inoltre, ha previsto, al verificarsi di determinate condizioni, anche una maggiorazione del 40% relativamente a taluni beni immateriali funzionali alla trasformazione tecnologica in chiave Industria 4.0 (articolo 1, comma 10, legge 232/2016). Si tratta dei beni elencati nellallegato B annesso alla legge di bilancio 2017 - software, sistemi e system integration, piattaforme e applicazioni.
In particolare, tale maggiorazione era stata riconosciuta a favore di coloro che avessero beneficiato delliper ammortamento (vale a dire, i titolari di reddito dimpresa). Pertanto, con riguardo ai beni rientranti nellallegato B, la maggiorazione del 40% era subordinata alla condizione che limpresa usufruisse delliper ammortamento.
Infine, si ricorda che lapplicazione della maggiorazione relativa ai beni immateriali era prevista con riguardo agli investimenti effettuati dal 1° gennaio al 31 dicembre 2017 ovvero al 30 giugno 2018, a condizione che entro il 31 dicembre 2017 il relativo ordine fosse stato accettato dal venditore e fosse avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione.
In materia di iper ammortamento, lAgenzia delle entrate è intervenuta con la già ricordata circolare n. 4/E del 30 marzo 2017.
Le novità per il 2018
Come anticipato, la recente legge di bilancio ha prorogato anche per il 2018 le agevolazioni del super e delliper ammortamento, introducendo, peraltro, significative novità nelle rispettive discipline.
Super ammortamento 2018
Con riguardo al super ammortamento, se ne prevede la proroga anche per il 2018 per gli investimenti (in beni materiali strumentali nuovi) effettuati dal 1º gennaio al 31 dicembre 2018 ovvero entro il 30 giugno 2019, a condizione che entro il 31 dicembre 2018 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione.
Beneficiari dellagevolazione restano i titolari di reddito dimpresa e gli esercenti arti e professioni. Restano inoltre confermati i casi di esclusione già previsti dalla legge di stabilità 2016, secondo la quale il super ammortamento non si applica agli investimenti in beni materiali strumentali nuovi per i quali il decreto 31 dicembre 1988 stabilisce coefficienti di ammortamento inferiori al 6,5%, agli investimenti in fabbricati e costruzioni, nonché agli investimenti nei beni indicati dallallegato 3 della legge di stabilità 2016 (ad esempio, le condutture utilizzate dalle industrie di imbottigliamento di acque minerali naturali, il materiale rotabile, ferroviario e tramviario, gli arei completi di equipaggiamento).
Viene altresì confermato che le disposizioni in materia di super ammortamento non producono effetti sui valori attualmente stabiliti per lelaborazione e il calcolo degli studi di settore (si ricorda, peraltro, che il Dl 50/2017, articolo 9-bis, aveva previsto, a partire dal periodo dimposta in corso al 31 dicembre 2017, lintroduzione degli indici sintetici di affidabilità fiscale e il connesso progressivo superamento degli studi di settore; la legge di bilancio 2018, tuttavia, ha posticipato al periodo dimposta 2018 la decorrenza degli Isa).
Rispetto alla disciplina previgente del super ammortamento si segnalano le seguenti novità:
la percentuale di maggiorazione del costo di acquisizione non è più del 40%, ma scende al 30%
sono esclusi dal perimetro di applicazione dellagevolazione gli investimenti in veicoli e in altri mezzi di trasporto.
Le nuove disposizioni sul super ammortamento non si applicano agli investimenti che si avvalgono della proroga dellagevolazione disposta dalla legge di bilancio 2017.
Iper ammortamento 2018
Via libera alla proroga anche delliper ammortamento. Più precisamente, la maggiorazione del 150% si applica pure agli investimenti effettuati entro il 31 dicembre 2018 ovvero entro il 31 dicembre 2019, a condizione che, entro il 31 dicembre 2018, il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione.
Per coloro che beneficiano delliper ammortamento 2018, le disposizioni in materia di maggiorazione del 40% si applicano anche agli investimenti in beni immateriali strumentali effettuati entro il 31 dicembre 2018 ovvero entro il 31 dicembre 2019, a condizione che, entro la data del 31 dicembre 2018, il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione.
Inoltre, è stato modificato lelenco (contenuto nellallegato B della legge di bilancio 2017) dei beni immateriali rispetto ai quali, a favore di coloro che beneficiano delliper ammortamento, opera la maggiorazione del 40%. Allelenco, infatti, sono state aggiunte le seguenti voci:
sistemi di gestione della supply chain finalizzata al drop shipping nelle-commerce
software e servizi digitali per la fruizione immersiva, interattiva e partecipativa, ricostruzioni 3D, realtà aumentata
software, piattaforme e applicazioni per la gestione e il coordinamento della logistica con elevate caratteristiche di integrazione delle attività di servizio (comunicazione intra-fabbrica, fabbrica-campo con integrazione telematica dei dispositivi on-field e dei dispositivi mobili, rilevazione telematica di prestazioni e guasti dei dispositivi on-field).
In materia di documentazione, la legge di bilancio 2018 conferma quanto già previsto dalla disciplina previgente. Pertanto, per la fruizione delliper ammortamento e della maggiorazione del 40% per i beni immateriali, limpresa deve produrre una dichiarazione del legale rappresentante ovvero, per i beni aventi ciascuno un costo di acquisizione superiore a 500mila euro, una perizia tecnica giurata rilasciata da un ingegnere o da un perito industriale iscritti nei rispettivi albi professionali ovvero un attestato di conformità rilasciato da un ente di certificazione accreditato, attestanti che il bene possiede caratteristiche tecniche tali da includerlo negli elenchi contenuti negli allegati A o B ed è interconnesso al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura.
Una delle novità più significative in materia di iper ammortamento è rappresentata dalla previsione secondo cui, se nel corso del periodo di fruizione della maggiorazione del costo si verifica il realizzo a titolo oneroso del bene oggetto dellagevolazione, non viene meno la fruizione delle quote residue del beneficio, così come originariamente determinate, a condizione che, nello stesso periodo dimposta del realizzo, limpresa:
sostituisca il bene originario con un bene materiale strumentale nuovo avente caratteristiche tecnologiche analoghe o superiori a quelle previste dallallegato A alla legge di bilancio 2017
attesti leffettuazione dellinvestimento sostitutivo, le caratteristiche del nuovo bene e il requisito dellinterconnessione attraverso una dichiarazione resa dal legale rappresentante ovvero, per i beni aventi ciascuno un costo di acquisizione superiore a 500mila euro, una perizia tecnica giurata rilasciata da un ingegnere o da un perito industriale iscritti nei rispettivi albi professionali ovvero un attestato di conformità rilasciato da un ente di certificazione accreditato.
Inoltre, è stabilito che, nellipotesi in cui il costo di acquisizione dellinvestimento sostitutivo sia inferiore al costo di acquisizione del bene sostituito e sempre che ricorrano le condizioni sopra ricordate, la fruizione del beneficio delliper ammortamento prosegue per le quote residue fino a concorrenza del costo del nuovo investimento.
In tal modo, il legislatore ha inteso perseguire lobiettivo di evitare che liper ammortamento possa influenzare, negli esercizi a venire, le successive scelte di investimento dellimpresa.
Gennaro Napolitano
pubblicato Lunedì 8 Gennaio 2018
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